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逃稅罪等幾個涉稅犯罪要注意哪些證據審查要點?
發布時間 : 2020-02-12

涉稅刑事案件,其顯著的特點是稅務稅法的專業性很強。要成功代理涉稅案件,必須懂稅務懂財務。代理人、辯護人既要具備優秀律師應有的專業水平,又要具備較高的稅務專業水平,特別是要具備豐富的財務和稅務實踐經驗,具備很強的綜合融通業務能力和法規政策把握能力,才能夠從法律角度甄別清楚復雜的涉稅法律問題,明辨刑事案件的「稅是稅非」。

(1)增值稅憑證

①增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

②有下列情形之一,納稅人雖然具備合法的增值稅扣稅憑證,但增值稅進項稅額未及時轉出,這些增值稅扣稅憑證會被做為增值稅欠稅書證。

外購貨物用于集體福利或個人消費;外購貨物發生非正常損失;在產品、產成品發生非正常損失;納稅人適用一般計稅方法兼營簡易計稅項目、免稅項目;固定資產、無形資產發生應進項稅額轉出的情形;取得不得抵扣進項稅額的不動產;開票企業走逃,受票企業取得的增值稅專用發票的進項稅額。

③虛開的增值稅專用發票或增值稅發票,并已做相應抵扣;資金回流的銀行流水憑證,開票費憑證等。

(2)增值稅納稅時間

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

以1個季度為納稅期限的規定僅適用于小規模納稅人。每個季度期滿后的次月15日內申報納稅。

一般納稅人以1個月為1個納稅期的,自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內預繳稅款,于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

(1)應納稅所得額

企業每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許的彌補。

(2)不征稅收入

根據《企業所得稅法》(主席令第63號)第7條的規定:收入總額中的下列收入為不征稅收入:

①財政撥款;

②依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金;

③國務院規定的其他不征稅收入。

財政撥款,是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金,但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

行政事業性收費,是指依照法律法規等有關規定,按照國務院規定程序批準,在實施社會公共管理,以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中,向特定對象收取并納入財政管理的費用。

政府性基金,是指企業依照法律、行政法規等有關規定,代政府收取的具有專項用途的財政資金。

根據財政部、國家稅務總局《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)的規定:

“一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:(一)企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。”

根據上述規定,企業取得的財政性資金若要作為不征稅收入,必須具備財稅〔2011〕70號文件的規定從收入中減除條件相應的三個方面證據資料,沒有資金撥付文件、資金管理辦法及資金單獨核算三方面的證據資料,企業必須將該資金作為征稅收入繳稅,否則會造成欠稅。

(3)扣除項目

企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除,除稅法另有規定外,企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出,不得重復扣除。

根據《企業所得稅法實施條例》第28條的規定,對于不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

對企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用,除另有規定者外,可以在計算企業應納稅所得額時扣除。

①稅前扣除的時間。

應以權責發生制為主要原則,屬于當期的支出,不論款項是否支付,應作為當期的成本、費用;不屬于當期的支出,即使款項已經在當期支付,也不能作為當期的成本、費用。

②扣除憑證。

企業應該取得而未取得發票的,不得稅前扣除。國家稅務總局出臺了一系列政策文件予以明確。例如,國稅發〔2008〕40號文件規定,對于不符合規定的發票和其他憑證,包括虛假發票和非法代開發票,均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。國稅發〔2008〕88號文件規定,稅前扣除的憑證不合法的,相應的支出也不能在稅前扣除。

發票是主要的稅前扣除憑證,但不是唯一的合法憑證。根據不同的情況,其他合法憑證還有財政監制收費收據、軍隊票據、地稅繳款書、公益事業捐贈票據、工會經費收入專用收據等。

企業的合法憑證既包括企業發生業務往來,從外部取得的各類憑證,也包括企業內部核算,所自制的符合規定的內部憑證。

根據國家稅務總局《關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第6條規定,企業當年度實際發生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。

③注冊資本不到位情況下的企業所得稅。

在企業注冊資本尚未繳足的情況下,企業取得借款資金進行經營活動發生的利息費用,面臨不可以足額進行稅前扣除的風險。

④政策依據。

國家稅務總局《關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》(國稅函〔2009〕312號)規定,根據《企業所得稅法實施條例》第27條規定,凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的,該企業對外借款所發生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息,其不屬于企業合理的支出,應由企業投資者負擔,不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

據上述規定,企業存在實繳資本額低于應繳資本額的情形利用借貸資金進行經營活動產生利息費用支出的,實繳資本額與應繳資本額的差額部分對應的利息費用支出不屬于《企業所得稅法實施條例》第27條所規定的“合理的”支出,不允許稅前扣除。

另外,如果企業向關聯企業借款,實際支付給關聯方的利息支出,不超過2∶1的債資比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分,準予扣除,超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。而在注冊資本尚未繳足的情況下,依2∶1的債資比例計算的利息支出準予扣除的金額自然會減少,納稅調增的風險會增大。當然,企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料,并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的除外。

假如公司注冊資本5000萬元,約定2016年12月31日繳納完畢,但是公司一直沒有實際繳納的話,若該公司在2017年借款800萬元,這800萬元的利息是不可以所得稅前扣除的!

企業所得稅應做好收入、扣除項目確認及相對應的合同及支出憑證等法律憑證和銀行資金往來等稅務憑證,企業應結合相應的財務會計處理避免欠稅欠繳;在注冊資金不到位情形下,企業賬面記載憑證和銀行憑證、借款憑證都是漏稅欠稅的證據。

(1)房產稅納稅人

納稅人房產稅是財產稅性質的一種稅。房產稅由產權所有人繳納。產權屬于全民所有的,由經營管理的單位繳納。產權出典的,在出典期間,因為房產的產權所有人已無權支配房產,房產稅由承典人繳納。為了便于征收管理,保證房產稅及時入庫,產權所有人、承典人不在房產所在地的,或者產權未確定及租典糾紛未解決的,房產稅暫行條例規定,由房產代管人或者使用人繳納。

納稅單位與免稅單位共同使用的房屋,按各自使用的部分劃分,分別征收或免征房產稅。

無租使用其他單位房產的應稅單位和個人,依照房產余值代繳納房產稅。

融資租賃的房產由承租人繳納房產稅。

對居民住宅區內業主共有的經營性房產,由實際經營(自營和出租)的代管人或使用人繳納房產稅。

凡以分期付款方式購買使用商品房,且購銷雙方均未取得房屋產權證書期間,應確定房屋的實際使用人為房產稅的納稅義務人,繳納房產稅。

軍隊無租出借的房產,由使用人代繳房產稅。

(2)房產稅的納稅義務發生時間

納稅人自建的房屋,自建成之次月起征收房產稅。

納稅人委托施工企業建設的房屋,從辦理驗收手續之次月起征收房產稅。

納稅人在辦理驗收手續前已使用或出租、出借的新建房屋,應按法規征收房產稅:

①購置新建商品房,自房屋交付使用之次月起計征房產稅和城鎮土地使用稅。

②購置存量房,自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續,房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起計征房產稅和城鎮土地使用稅。

③出租、出借房產,自交付出租、出借房產之次月起計征房產稅和城鎮土地使用稅。

④房地產開發企業自用、出租、出借本企業建造的商品房,自房屋使用或交付之次月起計征房產稅和城鎮土地使用稅。

融資租入的房產,在合同約定租賃開始日期的次月繳納房產稅,合同沒有約定租賃開始日的,自租賃合同簽訂的次月繳納。

納稅人因房產、土地的實物或權利狀態發生變化而依法終止房產稅、城鎮土地使用稅納稅義務的,其應納稅款的計算應截止到房產、土地的實物或權利狀態發生變化的當月末。

首先房產稅無論是經營自用還是出租、出典、無租使用或融資租賃等,都應收集房屋權屬的法律憑證,雙方諸如房產本,租賃合同、出典合同、融資合同等;

其次對于房屋權屬有爭議的,要注意在合同中約定好承擔納稅義務的納稅主體,避免納稅義務不明確而造成欠繳稅款,并注意納稅義務產生時點的證據;

最后屬于免稅范圍的,應保留好相應的免稅證據資料,做到真正的少繳稅,以免證據不全,形成欠稅。

現行《城鎮土地使用稅暫行條例》第2條規定:在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人,為城鎮土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅義務人(以下簡稱納稅人),應當依照本條例的規定繳納土地使用稅。

納稅義務發生時間:經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年;

納稅人新征用的耕地,自批準征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅,其余都是從次月起繳納,如出租、出借房產,自交付出租、出借房產之次月起計征城鎮土地使用稅;購置新建商品房,自房屋交付使用之次月起計征城鎮土地使用稅;購置存量房,自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續,房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起計征城鎮土地使用稅;城鎮土地使用稅應注意使用土地面積和納稅時點的證據,諸如使用土地面積的法律憑證(購買、出租、出借等合同,以及房產權屬轉移的憑證等);土地使用稅應注意使用土地面積的相關權屬證據,諸如土地使用證等;并要注意出租或出借房產合同等納稅義務的確定,注意納稅時間的確認,避免欠稅欠繳。

在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域,直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人,應當繳納環境保護稅。

應稅污染物,是指《環境保護法》所附《環境保護稅稅目稅額表》《應稅污染物和當量值表》規定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

不屬于直接向環境排放污染物,不繳納相應污染物的環境保護稅的情形:

(1)企業事業單位和其他生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的;

(2)企業事業單位和其他生產經營者在符合國家和地方環境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的。

暫予免征環境保護稅的情形:

(1)農業生產(不包括規模化養殖)排放應稅污染物的;

(2)機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的;

(3)依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物,不超過國家和地方規定的排放標準的;

(4)納稅人綜合利用的固體廢物,符合國家和地方環境保護標準的;

(5)國務院批準免稅的其他情形。

前款第(5)項免稅規定,由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案。

應稅污染物的計稅依據,按照下列方法確定:

(1)應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定;

(2)應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定;

(3)應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定;

(4)應稅噪聲按照超過國家規定標準的分貝數確定。

應稅大氣污染物、水污染物的污染當量數,以該污染物的排放量除以該污染物的污染當量值計算。每種應稅大氣污染物、水污染物的具體污染當量值,依照本法所附《應稅污染物和當量值表》執行。

每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物,按照污染當量數從大到小排序,對前三項污染物征收環境保護稅。

每一排放口的應稅水污染物,按照本法所附《應稅污染物和當量值表》,區分第一類水污染物和其他類水污染物,按照污染當量數從大到小排序,對第一類水污染物按照前五項征收環境保護稅,對其他類水污染物按照前三項征收環境保護稅。

省、自治區、直轄市人民政府根據本地區污染物減排的特殊需要,可以增加同一排放口征收環境保護稅的應稅污染物項目數,報同級人民代表大會常務委員會決定,并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。

應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數,按照下列方法和順序計算:

(1)納稅人安裝使用符合國家規定和監測規范的污染物自動監測設備的,按照污染物自動監測數據計算;

(2)納稅人未安裝使用污染物自動監測設備的,按照監測機構出具的符合國家有關規定和監測規范的監測數據計算;

(3)因排放污染物種類多等原因不具備監測條件的,按照國務院環境保護主管部門規定的排污系數、物料衡算方法計算;

(4)不能按照本條第(1)項至第(3)項規定的方法計算的,按照省、自治區、直轄市人民政府環境保護主管部門規定的抽樣測算的方法核定計算。

納稅義務發生時間為納稅人排放應稅污染物的當日。

納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務機關申報繳納環境保護稅。

環境保護稅按月計算,按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的,可以按次申報繳納。

納稅人申報繳納時,應當向稅務機關報送所排放應稅污染物的種類、數量,大氣污染物、水污染物的濃度值,以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

納稅人按季申報繳納的,應當自季度終了之日起15日內,向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的,應當自納稅義務發生之日起15日內,向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。

稅務機關應當將納稅人的納稅申報數據資料與環境保護主管部門交送的相關數據資料進行比對。

環保稅2018年剛剛實施,納稅人按照應稅污染物的排放量繳納環保稅,但現實執行中,應稅污染物的排放量只能借助污染物監測設備和專業環境保護主管部門測算,納稅人應稅污染物排放量確定的數據資料證據是繳納環保稅的核心,其次關注環保稅的申報繳納期限,避免欠稅引起對納稅人生產經營不利的一系列法律后果。

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